为了反映和监督低值易耗品的增减变动情况和结果，企业应设置“低值易耗品”科日进行核算；

“低值易耗品”科目的借方登计人库低值易耗品的成本；

贷方登记发出、领用低值易耗品的成本。

余额在借方，表示期末库存低值易耗品的结余成本。

当低值易耗品验收入库时，应借记“在库低值易耗品”科目，根据低值易耗品的不同来源，贷记“物资采购”、“委托加工材料”、“生产成本”等科目!

领用时，应借记“在用低值易耗品”科目，贷记“在库低值易耗品”科目？

购人、自制、委托外单位加工完成验收人库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。

生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目。

实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

企业的包装物包括生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，随同商品出售而不单独计价的包装物，随同商品出售而单独计价的包装物，出租或出借给购买单位使用的包装物;

包装物的核算既可以设置“周转材料——包装物”账户，又可以单独设置“包装物”账户进行核算。

包装物价值的摊销方法也可以釆用一次转销法和五五摊销法。

对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”科目核算;

在指南关于“周转材料”的解释规定：1．本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。

企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

2．本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理；

而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法;

至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。

我们认为，其他摊销方法应该和原来一样包括分期摊销和五五摊销。

此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没有统一要求，因此，我们认为，为了会计信息的可理解性及会计核算的方便，对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料——包装物（出租/出借）进行!

具体摊销时：借：销售费用、其他业务成本贷：周转材料——包装物（摊销）而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核算。

包装物、低值易耗品，属于企业的周转材料，是指企业能够多次使用，并可基本保持原来形态而逐渐转移其价值的材料。

可以采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。

计入相关资产的成本或者当期损益。

施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

若采用一次转销法：借：生产成本、管理费用等贷：包装物（低值易耗品）若采用五五摊销法：领用时：借：生产成本、其他业务成本、管理费用等（50%）贷：包装物（低值易耗品）（50%）报废时：借：生产成本、其他业务成本、管理费用等（50%）贷：包装物（低值易耗品）（50%）⑴包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

低值易耗品是指劳动材料中单位价值较低、使用时间较短、不能作为固定资产处理的各种用具和物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等;

企业应设置“包装物”和“低值易耗品”科目，本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本；

⑵本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。

包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的，还应分别“成本”、“摊销”进行明细核算。

⑶包装物及低值易耗品的主要账务处理！

①购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。

②生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目；

③采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50%，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目？

④随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目?

⑤采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目!

⑷本科目期末借方余额，反映企业库存包装物和低值易耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。

一、低值易耗品1、购进时借：低值易耗品贷：银行存款等2、低值易耗品的摊销方法通常有：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法？

单位可以选择一种摊销方法，但是，摊销方法一经选定，不得随意改变？

3、低值易耗品，在购进的当月月底要进行摊销?

摊销分录：借：管理费用--低值易耗品摊销贷：低值易耗品二、包装物（一）包装物核算范围包括：1、用于包装商品作为商品组成部分的包装物？

2、随同商品出售而不单独计价的包装物。

3、随同商品出售而单独计价的包装物！

4、出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）帐务处理1．购进包装物借：包装物贷：银行存款等2．随同产品出售但不单独计价的包装物借：营业费用（或销售费用）贷：包装物3．随同产品出售并单独计价的包装物（1）收到包装物款借：银行存款贷：其他业务收入（2）结转时借：其他业务支出贷：包装物4．出租、出借包装物（一次或分次摊销）（1）出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租包装物）贷：包装物（2）出租、出借包装物金额较大的，可分次摊销；

在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：包装物分次摊销时：借：其他业务支出（出租包装物）贷：待摊费用（3）收到出租包装物的租金借：现金（或银行存款）贷：其他业务收入低值易耗品五五摊销法会计账务处理如下：   ①购入低值易耗品时:借：低值易耗品－在库贷：银行存款②从仓库发出低值易耗品时:借：低值易耗品－在用贷：低值易耗品－在库③领用时按五五摊销:借：制造费用（管理费用等）贷：低值易耗品－摊销④报废时：残料入库借：原材料贷：制造费用等摊销剩余的50%,扣除残料借：制造费用（管理费用等）贷：低值易耗品－摊销冲销在用低值易耗品的成本借：低值易耗品－摊销贷：低值易耗品－在用1．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）借：材料物资贷：银行存款2．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）借：材料物资等贷：应付帐款实际支付货款时借：应付帐款贷：银行存款3．购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时借：应付帐款贷：银行存款材料物资等验收入库时借：材料物资贷：应付帐款-科目汇总表是依据记账凭证来汇总的，记账凭证上的科目是怎么写的汇总时，就得照着汇总，也就是说记账凭证写的是低值易耗品和包装物汇总就照着写低值易耗品和包装物；